CRS 稅收居民身份如何認(rèn)定(企業(yè)版)-ESG跨境

CRS 稅收居民身份如何認(rèn)定(企業(yè)版)

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2021-07-22
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CRS 稅收居民身份如何認(rèn)定(企業(yè)版)

談及CRS(Common Reporting Standard,共同申報準(zhǔn)則)的時候,我們總是強(qiáng)調(diào)讓賬戶持有人斷定清晰自己的稅收居民身份。各國(地域)國內(nèi)法有關(guān)稅收居民身份的認(rèn)定尺度并不一致。

對于個人而言,通常同時采取住所(居所)尺度和停留時光尺度,納稅人只要符合其中之一即可構(gòu)成該國(地域)的稅收居民。

對于企業(yè)而言,通常采取注冊地尺度和管理機(jī)構(gòu)所在地尺度。

懂得清晰各國度(地域)對企業(yè)(或?qū)嶓w)稅收居民的界定,便會清晰有一部分被稱之為“稅收透明體”的實(shí)體不被各國(地域)認(rèn)定為稅收居民,而依據(jù)CRS的請求,這類實(shí)體屬于應(yīng)報送實(shí)體。

中國

依法在中國境內(nèi)成立,或者按照外國(地域)法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè),應(yīng)認(rèn)定為中國稅收居民。 依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè),包含按照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體以及其他取得收入的組織。按照外國(地域)法律成立的企業(yè),包含按照外國(地域)法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。 實(shí)際管理機(jī)構(gòu)是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實(shí)行本質(zhì)性全面管理和掌握的機(jī)構(gòu)。

不視為稅收居民的實(shí)體

合伙企業(yè)、個人獨(dú)資企業(yè)不屬于稅收居民實(shí)體。合伙企業(yè)以其合伙人、個人獨(dú)資企業(yè)以其投資人為納稅責(zé)任人。

依據(jù) CRS 請求,稅收透明體也屬于應(yīng)報送實(shí)體,例如合伙企業(yè)。

中國香港

符合以下任一條件的實(shí)體被視為中國香港稅收居民:

1.(當(dāng)實(shí)體為公司時)在中國香港境內(nèi)注冊成立的公司,或者于中國香港境外注冊,但其重要管理或掌握在中國香港境內(nèi)進(jìn)行的公司。

2.(當(dāng)實(shí)體為非公司時)依據(jù)中國香港法律設(shè)立的實(shí)體,或者在其他國度或地域的法律設(shè)立,但其重要管理或掌握在中國香港境內(nèi)進(jìn)行的實(shí)體。

法律意義上所指的“重要管理或掌握”,沒有請求管理和掌握皆必需在中國香港產(chǎn)生。

“管理”是指日常的業(yè)務(wù)和運(yùn)營管理,或履行更高管理層作出的決策等。

“掌握”是指更高管理層對整體業(yè)務(wù)經(jīng)營的掌握權(quán),如制訂核心經(jīng)營策略、制訂戰(zhàn)略決策、融資決策、事跡評估等。

新加坡

依據(jù)所得稅法案第 2(1)節(jié)有關(guān)新加坡稅收居民的法律定義,“新加坡稅收居民指:

1. 納稅年度的前一年在新加坡境內(nèi)居住(合理的臨時離境除外),或者工作(作為公司董事的情形除外)超過183 天的個人;

2. 在新加坡境內(nèi)經(jīng)營且重要管理機(jī)構(gòu)位于新加坡境內(nèi)的公司或其它團(tuán)體。

“其它團(tuán)體”指:政治團(tuán)體、高校、互助會、聯(lián)誼會等,不包含公司和合伙企業(yè)。

總的來說,其它團(tuán)體包含俱樂部、社團(tuán)、管理公司、貿(mào)易協(xié)會、市鎮(zhèn)理事會和其它非法人組織。

依據(jù)上述定義,公司和其它團(tuán)體的稅收居民身份依據(jù)其重要管理機(jī)構(gòu)所在地肯定。

“重要管理機(jī)構(gòu)”指作出經(jīng)營戰(zhàn)略決策(如公司政策或發(fā)展戰(zhàn)略等)的機(jī)構(gòu)。重要管理機(jī)構(gòu)所在地重要基于客觀事實(shí)進(jìn)行認(rèn)定。通常來說,制訂戰(zhàn)略決策的董事會召開地點(diǎn)是癥結(jié)的斟酌因素。

不視為稅收居民的實(shí)體

以下實(shí)體視為稅收上的透明體:

1. 個人獨(dú)資企業(yè):個人獨(dú)資企業(yè)的收入歸屬于獨(dú)資企業(yè)經(jīng)營者個人,因此由其就個人獨(dú)資企業(yè)的收入承擔(dān)個人所得稅納稅責(zé)任;

2. 合伙企業(yè):合伙企業(yè)的收入由每個合伙人就其分得的收入份額承擔(dān)個人所得稅納稅責(zé)任。

英國

大部分情形下,在英國注冊成立或在英國進(jìn)行管理及掌握的實(shí)體都被視為英國稅收居民。

如果一家實(shí)體管理及掌握在英國開展,但是在英國以外地域設(shè)立(或者相反的情形),則該實(shí)體的稅收居民身份依據(jù)相干雙邊稅收協(xié)議判定,或者該實(shí)體可能視為“具有雙重稅收居民身份”,即被多于一個管轄區(qū)認(rèn)定為稅收居民。

不視為稅收居民的實(shí)體

依據(jù) CRS 的尺度,應(yīng)申報的實(shí)體也包含稅收透明體(如合伙企業(yè)等)。出于 CRS信息報送的目標(biāo),一些在當(dāng)?shù)胤上虏槐灰暈閼?yīng)納稅的實(shí)體,也會被視為當(dāng)?shù)氐摹岸愂站用瘛薄@?,雖然合伙企業(yè)的應(yīng)納稅人是合伙人,而非合伙企業(yè)本身,但如果合伙企業(yè)的管理及掌握地在英國,就CRS申報而言,該合伙企業(yè)也會被視為“英國稅收居民”。

加拿大

如企業(yè)符合以下條件之一,應(yīng)被斷定為加拿大稅收居民:

1. 在 1965 年 4月 26 日以后在加拿大注冊成立;

2. 在 1965 年 4月 27 日前在加拿大注冊成立,并在 1965 年 4月 26 日以后的任何納稅年度,該企業(yè)在普通法原則下已是加拿大稅收居民,或在加拿大境內(nèi)開展經(jīng)營運(yùn)動。

不視為稅收居民的實(shí)體

合伙企業(yè)在加拿大一般不負(fù)有納稅責(zé)任,合伙企業(yè)的收入在合伙人的層面征稅。然而,就CRS而言,合伙企業(yè)實(shí)際管理所在位置于加拿大的,應(yīng)視為加拿大稅收居民。


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