關(guān)于差額補(bǔ)稅？你了解多少？-ESG跨境

差額征稅指的是：營(yíng)業(yè)稅的政策規(guī)定，即納稅人以取得的全體價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付給其他納稅人的規(guī)定項(xiàng)目?jī)r(jià)款后的出售額來(lái)計(jì)算稅款的計(jì)稅方式。

營(yíng)改增后，支付給其他納稅人的支出應(yīng)依照規(guī)定計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從銷項(xiàng)稅額中抵扣。但由于原營(yíng)業(yè)稅差額征稅扣除規(guī)模較廣，差額征稅在營(yíng)改增后的多個(gè)行業(yè)中都還有所保存。那么，目前有哪些行業(yè)實(shí)用增值稅差額征稅方法，而實(shí)用于增值稅差額征稅的業(yè)務(wù)如何開(kāi)具增值稅發(fā)票呢?

1、差額征稅行業(yè)

依據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā))第一條第三項(xiàng)相干規(guī)定：金融商品轉(zhuǎn)讓、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)、融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸企業(yè)、一般納稅人提供客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、旅游服務(wù)、建筑服務(wù)、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)、出售不動(dòng)產(chǎn)。

《財(cái)政部國(guó)度稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明白全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕47號(hào))：勞務(wù)派遣服務(wù)、轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)、人力資源外包服務(wù)。

《國(guó)度稅務(wù)總局關(guān)于物業(yè)管理服務(wù)中收取的自來(lái)水水費(fèi)增值稅問(wèn)題的公告》(國(guó)度稅務(wù)總局公告2016年第54號(hào))：物業(yè)管理服務(wù)中收取自來(lái)水水費(fèi)。

《財(cái)政部國(guó)度稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明白全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)再保險(xiǎn)、不動(dòng)產(chǎn)租賃和非學(xué)歷教育等政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕68號(hào))：安全掩護(hù)服務(wù)。

《國(guó)度稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)度稅務(wù)總局公告2016年第69號(hào))：境外單位通過(guò)教育部測(cè)驗(yàn)中心及其直屬單位在境內(nèi)開(kāi)展測(cè)驗(yàn)、納稅人提供簽證代理服務(wù)、代理進(jìn)口免征進(jìn)口增值稅貨物。

《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于租入固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等增值稅政策的通知》(財(cái)〔2017〕90號(hào))：航空運(yùn)輸出售代理企業(yè)提供境外航段機(jī)票代理服務(wù)。

《國(guó)度稅務(wù)總局關(guān)于明白中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問(wèn)題的公告》(國(guó)度稅務(wù)總局公告2018年第42號(hào))：航空運(yùn)輸出售代理企業(yè)提供境內(nèi)機(jī)票代理服務(wù)。

《國(guó)度稅務(wù)總局關(guān)于宣布<電信企業(yè)增值稅征收管理暫行措施>的公告》(國(guó)度稅務(wù)總局公告2014年第26號(hào))：電信企業(yè)為公益性機(jī)構(gòu)接受捐款。

2、差額征稅業(yè)務(wù)如何開(kāi)票?

對(duì)于政策不容許差額部離開(kāi)具專票的，才容許使用“差額開(kāi)票”功能。政策不容許差額部離開(kāi)具專票，實(shí)際上就是不容許下一環(huán)節(jié)抵扣這部分稅款，也叫“差額開(kāi)票，差額抵扣”。對(duì)于這類業(yè)務(wù)，只能通過(guò)以下三種方法開(kāi)具發(fā)票：

(1)全額開(kāi)具普通發(fā)票;

(2)差額部離開(kāi)具普通發(fā)票，剩余部離開(kāi)具專用發(fā)票;

(3)采取“差額開(kāi)票”方法開(kāi)具發(fā)票。

例：

如果你取得了1000萬(wàn)的收入，但又支付給第三方800萬(wàn)元，因?yàn)槟憬?jīng)營(yíng)的是屬于稅法欽點(diǎn)的特定業(yè)務(wù)，容許你用1000萬(wàn)扣除支付給第三方的800萬(wàn)，用差額200萬(wàn)元乘以實(shí)用稅率或征收率來(lái)繳稅。

可以開(kāi)具一張普通發(fā)票1000萬(wàn)元，也可以開(kāi)具兩張發(fā)票(一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票200萬(wàn)元，另外一張普通發(fā)票800萬(wàn)元)。依據(jù)客戶的開(kāi)票需求來(lái)協(xié)商開(kāi)具方法。

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